Amortissement dégressif : calcul et définition

L’amortissement dégressif résulte d’un dispositif fiscal. Ce dispositif a pour but de donner un coup de pouce aux entreprises qui réalisent des investissements. Comment se calcule cet amortissement dégressif ? Comment s’effectue sa comptabilisation?

Amortissement dégressif = amortissement dérogatoire

Il est important de rappeler que ce qu’est un amortissement. Un amortissement est le fait d’amortir, « placer en charge » un montant qui correspond à l’usure d’une immobilisation. Et une immobilisation est un bien qui est destiné à être utilisé sur plusieurs années et censé engendrer des avantages économiques.

L’amortissement dégressif est un amortissement dérogatoire puisque l’on parle d’amortissement dérogatoire lorsque l’amortissement pratiqué est supérieur à l’amortissement économique (amortissement linéaire en fonction de la durée d’utilisation).

Ce qui veut dire que l’amortissement dérogatoire permet de placer en charge un montant supérieur à l’amortissement classique. L’amortissements dérogatoire peut être comptabilisé uniquement si un dispositif fiscal prévoit son application.

Conditions de l’amortissement dégressif

1- Les conditions

L’article 39A du CGI définit dans quels cas il est possible de réaliser un amortissement dégressif. L’amortissement dégressif est comme nous l’avons vu un amortissement dérogatoire car dans ce cas l’amortissement constaté est bien supérieur à l’amortissement économique.

L’amortissement dégressif peut être pratiqué sur toutes les immobilisations où la durée d’utilisation est au moins égal à 3 ans à l’exclusion des :

• immeubles d’habitation
• locaux

NB : L’amortissement dégressif est envisageable sur les immeubles et locaux s’il s’agit soit

• d’un immeuble hôtelier
• bien destiné à accueillir des manifestations
• bien où sa durée d’utilisation est inférieur à 15 ans

2- Taux applicables

Les taux d’amortissement dégressif qui vont engendrer un surplus d’amortissement par rapport à l’amortissement économique classique (soit l’amortissement dérogatoire) sont les suivants :

• 1.75 si la durée d’utilisation du bien est de 3 ou 4 ans
• 2.25 si 5 ou 6 ans
• 2.75 si la durée d’utilisation est supérieur à 6 ans

Calcul de l’amortissement dégressif

Nous allons vous expliquer comment se calcule cet amortissement à travers un exemple.

La société GERER SON ENTREPRISE acquiert une machine le 01/01/2019 pour 10 000 €, éligible à l’amortissement dégressif. La durée normale d’utilisation de ce bien est de 4 ans.

A noter que dans le cas de l’amortissement dégressif l’amortissement se calcule à partir du 1er jour du mois d’acquisition. Ce qui veut dire qu’ici l’amortissement pratiqué serait le même que la machine soit acquis le 15/01/2019 ou le 01/01/2019.

Un bien dont la durée d’utilisation est de 4 ans est classiquement amorti pour 1/4 = 25%

L’amortissement dérogatoire va permettre d’accroître cet amortissement à 25%*1.75 (taux d’amortissement dégressif) = 43.75 %.

Date	1- Amortissement dégressif (fiscal)	2- Amortissement économique	Amortissement dérogatoire 1-2	Amortissement dérogatoire à réintégrer
31/12/19	4375*	2500	1875
31/12/20	2461**	2500		39
31/12/21	1582***	2500		918
31/12/22	1582	2500		918
TOTAL	10000	10000	1875	1875

*10000 X 43.75%

** (10000-4375)*43.75%

*** A partir du moment où le taux de l’amortissement linéaire devient supérieur au taux de l’amortissement fiscal c’est celui ci qui s’applique. Au 31/12/21 le taux d’amortissement fiscal est toujours de 43.75% tandis que le taux linéaire est lui de 1/2 (nombre d’année d’utilisation restante) = 50%. 50>43.75 % C’est pourquoi on applique le taux de 50% à partir du 31/12/21 sur la durée résiduelle de l’immobilisation (10000-4375-2461=3164€).

Comptabilisation de l’amortissement dégressif

1- Cas général

Nous allons vous présenter la comptabilisation de l’amortissement dégressif en reprenant les données traiter lors de notre exemple.

Surplus d’amortissement 

Au 31/12/19

N° de compte	Libellé	Débit	Crédit
68	Dotation amortissement	2500
28	Amortissements		2500

 

N° de compte	Libellé	Débit	Crédit
68725	Dotation amortissement dérogatoire	1875
145	Amortissement dérogatoire		1875

Amortissement à réintégrer

Au 31/12/20

N° de compte	Libellé	Débit	Crédit
68	Dotations aux amortissements	2500
28	Amortissements		2500

 

N° de compte	Libellé	Débit	Crédit
78725	Reprise amortissement dérogatoire		39
145	Amortissement dérogatoire	39

2- Exception

L’article 214-13 du PCG précise que les PME sont autorisées à ne pas comptabiliser d’amortissements dérogatoires. Les amortissements sont alors directement enregistrés en fonction de la durée d’amortissement fiscal.

Pour rappel on parle de PME lorsque 2 de ces 3 seuils ne sont pas dépassés :

• Chiffre d’affaire HT de 8 millions
• Bilan total de 4 millions
• effectif moyen de 50 salariés

Pour reprendre notre exemple une PME est en droit de réaliser la comptabilisation de cette manière :

Au 31/12/19

N° de compte	Libellé	Débit	Crédit
68	Dotations aux amortissements	4375
28	Amortissements		4375

Au 31/12/20

N° de compte	Libellé	Débit	Crédit
68	Dotations aux amortissements	2461
28	Amortissements		2461

Amortissement dégressif : une avance

L’amortissement dégressif peut donc être vu comme une avance. En effet, les premières années cet amortissement engendre un amortissement dérogatoire soit un surplus de charges. La contrepartie de ce surplus est le compte 145. Cette somme est donc placé au passif de bilan avec les provisions réglementées. L’impôt dût va donc être amoindri les premières années et les années suivantes une régularisation va être effectuée par « une reprise sur amortissement dérogatoire ».

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